第三章 星巴克感悟报表

第三章星巴克感悟报表万老师走了，我一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账我也懒得管了，反正他们也没送什么单据过来，也没人叫我干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员，虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系。就像我经常和万老师在一起，无形中我就是她的固定助理了，别人如果很忙，需要我做点什么的时候，他们会先向万老师借，好像我是万老师的个人财产似的，现在万老师走了，我就成了没有老板的秘书了。没有老板的秘书当然闲了。一整天无所事事，一到5点半，我就下班了。我坐车回到沙坪坝那个租的小窝，更加觉得无聊。泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个人在三峡广场晃悠，耳边时不时传来千百惠甜美的声音：“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时才能相见，把我的思念向你倾诉……”对面的星巴克灯光闪烁，我的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人房地产E网http://www.fdcew.com/非，想起自己日记中的独白：“6月26日，我点了杯卡布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶沫依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘纯吗？为何你不能再坚持一下，为何你不能对我说出那三个字，为何你是一个不懂得珍惜的男人……如果这些为何都不存在的话，我一定义无返顾的留在你的身边，陪你到老……”我坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一张熟悉的脸庞映入我的眼帘，咦，那不是杜老师吗？杜老师，名叫杜云轩，也是我们所里的注册会计师，二十七八岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。我走过去叫了声“杜老师”，杜老师抬头看见了我，不好意思笑了笑，“小艾，你也在这里呀。”“你经常来吗？”我问道倍讯易http://www.pxyi.net/“没有，只是偶尔。”“来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样？”“还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。”“怎么会了，万老师现在不是接了个代理记账的项目吗？你可以拿来练手。”“万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。”“这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表么，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。”“我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。”“学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找张现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，下部分为所有者权益；利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。”“六大要素我知道。”我不假思索地说。“噢，那你说说看，什么是资产，什么是负债，什么又是所有者权益？”“资产就是……”我抓了抓脑袋，拼命回忆课本上关于资产、负债、所有者权益的定义。“哈哈哈，不知道吧。”杜老师得意地笑着。“我知道，我只是不记得了。”我撅了撅嘴“其实呀，什么是资产，资产就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，负债是什么呢，负债就是你借别人的钱，所有者权益是什么呢，所有者权益就是你自己的钱，所以资产负债表1的右边是资金的来源，资金来源于哪里了，一部分是你借的，即负债，一部分是你自己的，即所有者权益，这些钱去了哪里呢？放在柜子里就是现金，放在银行就是银行存款，而现金、银行存款我们统称为货币资金，买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货，买了机器设备的，我们就叫固定资产，而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。”我惊愕地看着他，我从没想到资产负债所有者权益还可以这样解释，突然有一种豁然开朗的感觉。“那利润表呢？”我迫不及待地问道。“利润表就更简单了，利润表就是老板做生意拿钱进货，然后卖出去取得收入赚取利润，利润分为三部分，一部分是主营业务利润，这部分是销售主要产品或服务产生的利润；一部分是其他业务利润，就是不是经常发生的业务取得的利润，比如销售原材料，一般企业购买原材料是用来生产的，实在用不完了才会去销售；还有一部分就是营业外利润，这就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一样。加起来，去掉日常费用就是利润总额了。”“有趣的是这两张表的联系。”“联系，啥联系？”“你看，你拿钱购买商品，钱就从资产负债表的右边跑到左边，你把商品卖出去，商品就成了你的成本，又到了利润表上面，同时你取得了收入，收入一般会大于成本，这就意味着你创造了利润，利润除去费用和所得税后，就是净利，也就是企业赚的钱，如果赚的利润没有分给各个股东，仍留在企业，就成了当年的未分配利润，加上以前年度的未分配利润，就等于当年年末累积的未分配利润，即资产负债表上未分配利润的年末数。也就是利润表上的净利润如果未分配给股东的话，那就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。从而资产负债表和利润表构成了一个资金流的循环。企业的资金也就是这样不断的积累，不断的发展壮大。”“所以，学会计除了学，还要有那么一点点悟性的……。”正当我听得津津有味的时候，突然一个很时髦的女郎走到我们面前，杜老师赶忙停了口，那个女郎看到我就问：“她是谁呀？”“我公司的一个同事，艾娜，艾娜，这是我朋友柯雪。”“你好，我是艾娜，杜老师的同事，很高兴认识你。”“你好，我是柯雪。”她用一种狐疑的眼神看着我。“杜老师，我的咖啡喝完了，那我先走了。”说完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。我们公司12月搬迁了，把原来的办公桌撤换掉，现在有张上面有办公家具16600.做到12月的凭证里，原来的办公家具低价处理掉了，这个要放到固定资产折旧可怎么做？办公桌椅一般为低值易耗品，采用五五摊销法，领用时摊销一半，报废时摊销另一半还有一笔退款，之前我们汇款给客户公司做样品费，凭证也是样品费出去了，人家现在退款了还是做2次退的，我这个怎么做凭证呢？看你开始给样品费是怎么做的，如果你开始记入成本了，那你现在就冲好了，当然具体还要看你的经济业务情况，比如：我们以前客户给我们样品，我们给他样品费，即相当于购买他们的产品，如果我们退货，他们就退我们钱，都按照正常的商品购买进行业务处理。如果我们免费给人样品，我们就计入了营业费用，如果客户后来退了，我们就把费用冲了趣解科目与账户2回到家里，我就打开课本上那张资产负债表和利润表看来看去，看那钱到底是怎么跑的，从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的左边跑到利润表中的成本和费用中，递减收入后得到利润，剔除所得税费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。那么，整个资产负债表和利润表就是钱在跑来跑去？整个企业就是钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然觉得自己像发现新似的。于是我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。一、钱的来源：企业经营所需的资金是从哪里来？1、负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。短期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？长期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以上，包括1年的；应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？预收账款：有的企业很NB，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金；应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，她有一个纳税申报期限，超过这期限就会受到惩罚的，但在这期限内企业还是可以用的；应付工资：应该支付给员工还没支付的工资，现在发生很多企业拖欠员工工资，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支其他应付款：其他的应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用其他，找不到具体的名目的时候，就放在其他里面。2、所有者权益：股东自己投入的钱实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱；资本公积：假如三个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元，甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，三人各占股份三分之一，而丙出的这套房屋市场值55万元，那这多出的5万元就为资本公积，那实际留在企业里的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积；盈余公积：企业经营，赚了钱，交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出百分之十放在企业里继续经营，这就是盈余公积，就是你的盈利有余要积累起来，全分了，然后吃光花光，企业永远长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退；未分配利润：剩下的是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营，如果你永远不分，那就永远都留在企业。二、钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那去了哪里了？资产类：3库存现金：一部分放在柜子里的就叫库存现金；银行存款：一部分存在银行的就叫银行存款；原材料：一部分买了用于生产的材料的就变成了原材料；固定资产：一部分买了像机器设备这种大物品的就变成了固定资产；应收账款：一部分是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款；无形资产：一部分买了商标或专利什么的，就这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀预付账款：一部分用于购买那些NB企业的商品，需要先付钱，后给货，在付钱后给货前就是预付账款啦三、钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用及损益类。企业买了材料买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产、还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到成本里去啦。制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用；财务费用：一般是给银行的手续费和利息；管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述费用，一般叫管理费用主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦；其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样；营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样；那对应的与之相匹配的就有主营业务成本：企业主要业务发生的成本其他业务成本：企业其他业务发生的成本；营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就人生无常，有得必有失呀；知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说银行存款账户，我们想到的是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧。第五章准则与制度之争一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆车，不行，我等不及了，打车吧，我一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死我了。我走进办公室，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电话，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……。”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”“啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。”“那倒是，中国现在的法律确实有点乱七八糟，没个统一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。4“你刚说个什么应付职工薪酬，是什么呀。”我问道“就是应付工资和应付福利费。”“那为什么要叫应付职工薪酬呀。”“这是最新会计准则改的。”“最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗”我突然想起我昨天晚上还在看小企业会计制度了。“那也不一定，会计准则又没有要求所有的企业强制执行。只是提倡而已”“那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？”“企业会计准则是原则为导向的，企业会计制度是以规则导向的。”“原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。“原则导向就是以原则为准，会计处理规定的不那么死，涉及的会计专业判断多，符合里面的原则就行，规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业务一个经济业务规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是英美为代表的，规则导向主要是以法国为代表的。”“那为什么中国既有原则又有规则呀？”“这叫具有中国特色。”杜老师笑了起来“这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前…..。”“快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。“她还刚毕业，很多以前的故事是不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。”“怎么回事呀？”“新中国哪年成立，你知道吧？”“我当然知道啦，1949年嘛。”“对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度，新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布新中国第一个国营工业企业制度。”“没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦。”“它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是1953-1978年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济，引进了苏联模式，我们就建立了统一会计制度。这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进”，“无账会计”、“以表代账”。然后又是10年，四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心移到经济建设上，改革开放的春风吹遍了大江南北呀，丫头，出生了没？”“没了，我们是80后。”“你们真是赶上了好时代呀。”王老师越说越兴奋，“1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业改革，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例初步接轨，年底又颁布了《企业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度及分行业会计制度的会计规范体系。”“那我们现在呢？”“从2000年开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。”“这么复杂呀，我怎么选？”老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。5